Как экономическая экспертиза может помочь бизнесу

Необходимость в экспертизе чаще всего появляется при участии компании в экономических спорах. Поводом могут стать:
• налоговые споры (уклонение от уплаты налогов, подтверждение реальности расходов);
• споры с контрагентами;
• трудовые споры;
• корпоративные конфликты (оспаривание сделок, споры о доле участника в уставном капитале);
• хищения или другие экономические преступления;
• банкротство;
• другие случаи, когда необходимо проверить правильность ведения бухучета.
Экономическая экспертиза применяется в спорах, суммы по которым составляют от нескольких десятков тысяч до нескольких миллиардов рублей. В моей практике она применялась для организаций ЖКХ, индивидуальных предпринимателей строительных организаций, промышленных производителей, банковских учреждений, и даже клирингового центра.

Приведу пример из практики, на разрешение ставил вопрос о влиянии сделки на финансово-хозяйственное состояние организации, а именно отчуждении основных средств в уплату задолженности. Но при детальном рассмотрении данных бухгалтерского учета организации, было установлено, что данная операция не была отражена в бухгалтерском учете, задолженности по контрагенту, которому отчуждались основные средства организация не имела.

Эксперт-экономист должен хорошо знать бухгалтерский учет (иметь профильное образование и опыт работы по специальности), а также обладать навыками контрольной деятельности, также знать финансовый анализ, законодательство в области бухгалтерского учета и налогообложения. Кроме того, он должен сознавать свою ответственность за результаты экспертизы, и четко понимать и не выходить за пределы своей компетенции.
После получения документов эксперт составляет план исследования, изучает материалы, законодательство по данному вопросу, затем систематизирует данные и оформляет заключение.

     Вот примерный перечень типовых задач, которые ставятся в ходе экспертизы:
• выяснить, были ли изменены учетные данные, каким образом;
• правильно ли были оформлен прием и реализация товаров;
• имели ли место факты недостачи или излишков материальных ценностей, и как они были зафиксированы;
• были ли должным образом оприходованы, реализованы или списаны товары/другие ценности, определить размер неучтенной продукции, если такая была;
• совпадает ли конечная отчетность с первоначальными записями;
• восстановить утерянную при учете информацию;
• выяснить, как была изменена отчетность для того, чтобы замаскировать последствия искажений;
• провести исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидности и др.,
• причины образования дебиторской и кредиторской задолженности;
• установление обоснованности формирования и расходования денежных фондов;
• определение полноты и своевременности возврата заемных средств, установление соответствия (несоответствия) направления расходования средств их целевому назначению;
• установление искажения в бухгалтерском и налоговом учёте и их влияние на величину налогооблагаемой базы;
• установление соответствия формирования налогооблагаемой базы и суммы налоговых отчислений нормам действующего законодательства и другие задачи.

Объекты подразделяются на общие и специальные. К общим объектам можно отнести следующие документы:

• ­ первичные бухгалтерские документы, отражающие операции по счетам бухгалтерского учета (приходные и расходные ордера, платежные поручения, платежные ведомости, акты, накладные и др.);
• ­ учетные регистры бухгалтерского учета (простая и шахматная оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера, карточки по счетам, ведомости синтетического и аналитического учета и т.д.);
• ­ бухгалтерская (финансовая) отчетность (бухгалтерский баланс с приложениями);
• ­ договоры между хозяйствующими субъектами с оправдательными документами (накладные, акты, счета-фактуры и др.);
• ­ учредительные документы организации (устав, учредительный договор, решение собрания учредителей, реестр акционеров и др.);
• ­ материалы проведенной инвентаризации (инвентаризационные и сличительные ведомости, акт инвентаризации).

Специальными объектами являются:

• ­ акты ревизии,
• ­ заключения экспертов в других областях знаний,
• ­ аудиторские заключения,
• ­ акты проверок налоговыми органами и т.д.

Но обязательно надо запомнить, что использование специальных объектов при производстве без общих объектов является типичной экспертной ошибкой, поскольку при проведении экспертизы в основе выводов должны лежать только общие объекты, которые отражают финансово-хозяйственные операции организации.

Заказчик ставит перед экспертом конкретные вопросы, на которые необходимо ответить. В зависимости от целей, они могут затрагивать конкретные операции или их виды и расхождения в отчетности. Вопросы должны быть конкретными, с указанием периода исследования или даты. Вот некоторые примеры вопросов, которые можно поставить перед экспертом-экономистом:
• Подтверждены ли расходы компании Х по контрагенту Y первичными документами за период с .. по…?
• Все ли первичные учетные документы по взаимоотношениям с компанией Y были отражены в бухгалтерском учете компании X?
• Перечисляла ли компания Х средства компании Y в периоде с.. по.. ? Каков размер перечисленных средств за период с.. по ..?
• Каков размер начисленной зарплаты сотрудникам (указываются либо конкретные ФИО, либо все сотрудники) предприятия X за период с ..по..?
• Была ли выплачена зарплата сотрудникам (указываются либо конкретные ФИО, либо все сотрудники) компании Х? Когда и в каком размере? соответствует ли сумма выплаченной зарплаты начисленной?
• На что были потрачены средства, поступившие из бюджета на счет организации по основанию…. за период с … по…?
• Сколько составила выручка компании X за период с … по…?
• Был ли включен НДС в стоимость объекта основных средств (наименование)?
• Имелась ли у компании X финансовая возможность выплачивать ФИО и другим сотрудникам предприятия заработную плату в период с … по …?
• В какой сумме принят НДС к вычету компанией X по контрагентам Y, Z за период с .. по …, подтверждаются ли они первичными документами?
• Соответствует ли направление расходования кредитных средств, полученных компанией X по кредитному договору, их целевому назначению, предусмотренному кредитным договором с КБ «…» (ОАО)?
• Как повлияла на способность ООО/ОАО отвечать по своим обязательствам сделка по передаче основных средств по договору (указать реквизиты)?
• Согласно отчетным данным, каково финансовое состояние предприятия за период c … по…?

Экспертиза может использоваться в качестве доказательства в арбитражном, гражданском или уголовном процессе. В первых двух процессах экспертизу назначает суд, а в уголовном эта функция – прерогатива суда, следователя, дознавателя или прокурора. При этом обе стороны могут ходатайствовать об этом.
По назначению суда экспертизу может провести как государственное судебно-экспертное учреждение, так и негосударственные экспертные учреждения, а также эксперты, не являющиеся штатными сотрудниками таких учреждений. Главное – чтобы были соблюдены требования к эксперту.
В основном они сводятся к условиям, которые обеспечивают компетентность и непредвзятость. Эксперт должен быть отведен, если он участвовал в предыдущих рассмотрениях гражданского или уголовного дела в качестве судьи, свидетеля, переводчика (в арбитражном процессе такой эксперт может быть допущен). Также не может проводить экспертизу человек, который связан с одной из сторон конфликта (родственными узами, служебной зависимостью или иным способом), а также как-то еще заинтересованный в исходе дела.
За намеренное искажение результатов эксперт несет уголовную ответственность по ст. 307 УК РФ.
Перечень вопросов к эксперту при судебном разбирательстве может сформировать одна из сторон, но окончательно его утверждает суд.